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PAC 2019: Estamos en plazo de comunicar las cesiones de derechos

Cesiones de derechos

Cuidado con la fiscalidad de las cesiones.

Unión de Uniones recuerda que, desde el pasado noviembre y hasta que acabe el plazo de modificaciones de la declaración de la PAC, está abierta la ventanilla para la comunicación a las autoridades autonómicas de agricultura las cesiones de derecho de pago básico.

La normativa básica que regula este mecanismo se encuentra recogida en el Real Decreto 1076/2014 de 19 de diciembre de 2014, en los artículos 28, 29 y 30, que ha sido modificado en varias ocasiones: la última de ella con el Real Decreto 1378/2018, de 8 de noviembre. En este enlace se puede descargar el texto del Real Decreto consolidado con los últimos cambios introducidos.

Real Decreto 1076/2014, de 19 de diciembre, sobre asignación de derechos de régimen de pago básico de la Política Agrícola Común

Cuestiones importantes.

Es necesario tener muy en cuenta algunas cuestiones importantes:

  • Sólo se pueden ceder derechos de pago básico a agricultores considerados activos salvo en algunos casos de herencias en los que el heredero los cede definitivamente a terceros que si sean activos.
  • Sólo se pueden ceder derechos de pago básico dentro de la misma región; o dicho de otra manera, los derechos cedidos sólo podrán ser usados en la misma región para la que fueron asignados.
  • Los derechos se pueden vender o arrendar acompañados o no en la operación con tierras.
  • La finalización de un arrendamiento donde se transmiten los derechos al arrendador se considerarán cesiones con tierra.

Los peajes.

Todas las cesiones de derechos que no lleven tierra vinculada a la operación pagarán un 20 % del valor de cada derecho como peaje que pasará a alimentar la Reserva Nacional; salvo que se dé alguna de las siguientes circunstancias.

  • Se ceden a un agricultor que inicia su actividad agraria.
  • El cedente o cesionario ve modificada su superficie en alguna región a causa de una intervención pública.
  • Se ceden a un agricultor joven.

Las cesiones con tierra, las herencias, jubilaciones, fusiones , escisiones y cambios de denominación tampoco están sujetas a pagar peaje.

Presentación.

En cuanto al modelo de formulario, cada Comunidad Autónoma tiene su propio formato; pero la información a indicar es similar. En el caso de Castilla-La Mancha las solicitudes, en las que si indica al final la documentación que debe acompañarse, el listado de modelos según los distintos casos es el siguiente (pinchando en cada uno de ellos se accede al formulario).

V1.-Venta o cesión definitiva de derechos sin tierra (20% de peaje).

V2.-Venta o cesión definitiva de derechos sin tierra de la totalidad de los derechos de un productor que percibe menos de 300€ de importe total de sus derechos de pago básico (0% de peaje).

V3.- Venta o cesión definitiva de derechos sin tierra a un agricultor que inicia la actividad agraria (0% de peaje).

V4 A.- Venta o cesión definitiva  de derechos con tierra  (0% peaje).

V4 B.- Venta o cesión definitiva de derechos mediante contrato tripartito entre dos arrendatarios y el propietario de las tierras  (0% peaje).

V4 C.- Venta o cesión definitiva de derechos de una explotación ganadera con concesión de pastos comunales (0% peaje).

V4 D.- Finalización de arrendamiento de tierras con devolución al propietario de las tierras y cesión definitiva de derechos al mismo (0% peaje).

V4 E.- Venta o cesión definitiva de derechos de un heredero mediante arrendamiento de tierras (0% peaje).

V5.- Venta de derechos sin tierra donde el cedente o el cesionario hubiese visto modificada su superficie en alguna región a causa de una intervención pública (0% de peaje).

V6.- Venta de derechos sin tierra a un agricultor joven (0% de peaje).

 AC.- Arrendamiento de derechos sin tierra donde el cedente o el cesionario hubiese visto modificada su superficie en alguna región a causa de una intervención pública (0% de peaje).

AJ.- Arrendamiento de derechos sin tierra a un agricultor joven (0% de peaje).

AS.-Arrendamiento de derechos sin tierra (20% de peaje).

AA.–Finalización anticipada de arrendamiento (0 % de peaje).

AR.- Arrendamiento de derechos con tierra (0% de peaje).

HE.-Herencias, legados y usufructos de derechos de pago básico (0% de peaje).

HA.-Transmisiones inter-vivos de derechos de pago básico: Jubilaciones de la actividad agraria en las que el cesionario de los derechos sea familiar de primer grado del cedente y programas aprobados de cese anticipado o incapacidad laboral permanente del cedente (0% de peaje).

CD.- Cambios del régimen o estatuto jurídico o del titular de la explotación que conlleven una modificación de su NIF (denominación jurídica). (0% de peaje).

FU.-Fusiones o Agrupaciones en personas jurídicas o entes sin personalidad jurídica, incluidas las fusiones por absorción con continuación de una de las sociedades iniciales: (0% de peaje)

ES.- Escisiones de personas jurídicas o de agrupaciones de personas físicas, incluidas aquellas debidas a escisiones parciales con continuación de la sociedad original. (0% de peaje).

RV.- Renuncia voluntaria a favor de la reserva nacional (100% de peaje).

Para presentar la documentación anterior, en la región castellano-manchega, debe hacer preferentemente en la Dirección Provincial de la Consejería de Agricultura, Medio Ambiente y Desarrollo Rural de la provincia donde radique su domicilio fiscal, pudiendo ser presentada también en los Servicios Centrales, y oficinas comarcales de la Consejería de Agricultura, Medio Ambiente y Desarrollo Rural de la Junta de Comunidades de Castilla La Mancha o en los lugares previstos en el artículo 16.4 de la ley 39/2015 (diversos edificios públicos habilitados para la recepción de trámites, pero mejor, dirigirse a los departamentos de la Consejería salvo casos de necesidad).

Todos los modelos de cesiones, excepto los modelos HE y RV que sólo llevan una firma, deben ir debidamente firmados por cedente y cesionario.

Fiscalidad de las cesiones de derechos.

No han sido pocos los agricultores que, pasado el tiempo después de ceder derechos, se han encontrado con un requerimiento de Hacienda reclamándole el IVA de la operación. Conviene recordar, aunque sea brevemente, el tratamiento fiscal que tienen estas cesiones:

Venta de derechos con tierra: está exenta de IVA, pero el comprador tiene que abonar el impuesto de transmisiones patrimoniales y, por su parte, el vendedor tendrá que declarar el importe de la venta en el IRPF como una ganancia patrimonial.

Arrendamiento de derechos con tierra; también está exenta de IVA, aunque el arrendatario tendrá que liquidar el impuesto de transmisiones patrimoniales y el arrendador declarar la renta en el IRPF como un rendimiento de capital inmobiliario.

Venta o arrendamiento de derechos sin tierras: esta operación está sujeta al 21 % de IVA. La diferencia está en que, si se trata de venta el vendedor reflejará el importe de la venta en el IRPF como un incremento patrimonial, mientras que si es un arrendamiento el arrendador lo declarará, igualmente en el IRPF, pero como rendimiento de capital inmobiliario.

Luego está el caso de las llamadas operaciones triangulares; que se da cuando al extinguirse un arrendamiento de tierras, el propietario suscribe un nuevo contrato de arrendamiento con un tercero y el antiguo arrendador está de acuerdo en cederle sus derechos (legalmente suyos si se generaron durante la vigencia del arrendamiento) al nuevo arrendatario.

En este caso se trata de dos operaciones distintas. Por un lado, está la operación del arrendamiento de tierras del propietario al arrendador nuevo (exenta de IVA) y, por otro, la cesión de derechos sin tierra del antiguo arrendatario al nuevo (con un IVA del 21 %).

Por último, aquellos interesados en conocer más detalles sobre el funcionamiento de las cesiones de derechos, pueden consultar la Circular del FEGA, que ofrece información bastante concreta, que es la que siguen las Comunidades Autónomas para gestionar estas operaciones.

Ya están las normas para la cesión de derechos de la PAC de esta campaña

PAC 2017 Cesiones de Derechos

El FEGA ha colgado en su página web la Circular de Coordinación 1/2017, que es en la que se recogen las condiciones y documentación exigible para comunicar a la Administración la cesión de derechos de pago básico de la PAC para la presente campaña, que como es sabido se pueden presentar entre el 1 de noviembre de cada año y el último día de presentación de la PAC del año siguiente.

La Circular es una actualización de la del 2016 que, además, refunde una segunda Circular que el FEGA elaboró en mayo del año pasado con instrucciones específicas para las cesiones en las que el receptor de los derechos estaba acogido al régimen de pequeño agricultor.

Al margen de las adaptaciones de las referencias normativas, el nuevo texto no incorpora grandes novedades y en esencia se reducen a lo siguiente:

1.- Se recoge la matización que hace la modificación del RD 1076/2014 publicada el pasado 31  de diciembre en el sentido de que, en caso de concentración parcelaria, cuando se han dado problemas en la activación de derechos porque los recintos ante y post concentración podían no ser de la misma región, se faculta a las CCAA para que adopten las actuaciones necesarias para la correcta gestión.

2.- En la venta de derechos sin tierra a un agricultor que inicia la actividad agraria (que está libre de peaje para la Reserva), se mantienen todas las condiciones que debe cumplir el cesionario (titular de explotación, alta en seguridad social, no ejercicio en actividad agraria en 5 años anteriores). No obstante, para comprobar que no se ha ejercido la actividad agraria ya no sera necesario verificar por parte de la administración que no ha efectuado efectuado declaraciones de cosecha, ni ha figurado inscrito en el registro de explotaciones ganaderas (REGA) o en el Registro General de la Producción Agrícola (REGEPA), en los 5 años anteriores; aunque si se podrán comprobara las altas y bajas de la seguridad social que se hayan producido.

3. En varios tipos de cesión se tomaba como período de referencia para la existencia del documento justificativo que sirve de punto de partida para la cesión (contrato de compraventa, contrato de arrendamiento, concesión de la ayuda al cese anticipado, cesión de pastos comunales), del 15-16 de junio del año anterior a la campaña de cesiones a la fecha final de la campaña de cesiones. Ahora esa fecha inicial del 15-16 de junio se sustituye por el día siguiente al de la finalización del período de la solicitud PAC anterior.

4.- También con motivo de la modificación del 1076/2014 se añaden dos nuevos modelos de cesión de derechos (venta o arrendamiento) sin tierras con un peaje del 0 % a la Reserva, que se aplican cuando el cedente hubiera visto reducida su superficie en alguna región a causa de una intervención pública (por ejemplo concentración parcelaria o expropiación). El peaje “cero” se aplicaría solo a la venta o arrendamiento (sin tierras) de aquellos derechos que se queden “descolgados” por la reducción de superficie de la región a la que corresponden. Es decir, no se beneficiarían de la exención de peaje si el titular tiene otras superficies de la misma región en las que poder activarlos.

5.-  En los casos de transmisiones de derechos por jubilación si el cesionario familiar de primer grado por o cese anticipado o incapacidad laboral, se añade específicamente una limitación temporal para la comunicación de la cesión, que deberá hacerse en la campaña de cesiones en la que se produce el hecho o en la siguiente. Además, para estas situaciones se aclara también que el cedente no puede presentar ya la solicitud única.

6.- Por último, en las cesiones en las que un pequeño agricultor recupera derechos que tenía arrendados, en las que mientras permanezca en ese régimen no podrá activar los derechos recuperados; se recuerda expresamente que si no los activa en dos años, esos derechos pasan a la Reserva. Esto ya se puntualizaba para otras situaciones en las que el pequeño agricultor recibía una cesión de derechos.

En definitiva, ya estamos en la tercera campaña de aplicación de la PAC y el sistema se ha ido ajustando poco a poco en las cosas más “gruesas”, por lo que el FEGA va haciendo ya más que otra cosa ajustes “finos” en el sistema.

Los interesados que hayan realizado o vayan a realizar alguna operación de derechos de pago básico desde que se cerró la ventanilla de la PAC del año pasado, hasta que se cierre la de este año, deberán presentar la oportuna comunicación a la Consejería de Agricultura. Los impresos oficiales pueden descargarse de la página web de la Consejería de Agricultura y en la Circular del FEGA podrán encontrar que documentación les van a requerir y que condiciones tendrán que cumplir según el tipo de operación de que se trate, así como si estará o no sujeta al peaje de derechos para la Reserva Nacional.

Cesiones de derechos de pago básico PAC 2017